Sari la conținut

Mai este rentabil PFA-ul? Alternative de organizare

Majoritatea celor cu profesii liberale sau care desfășoară activități economice se întreabă care este cea mai bună formă de organizare.

Dacă până la sfârșitul anului 2015 mulți au ales PFA-ul (Persoană Fizică Autorizată), modificările legislative din 2016 au determinat o migrare către companiile plătitoare de impozit pe profit și către microîntreprinderi.

Care sunt avantajele și dezavantajele diferitelor forme de organizare?

Să luăm exemplul unui contribuabil ce obține venituri din servicii, sub plafonul de 100.000 euro anual, fie acesta expert contabil, avocat, medic, specialist IT, tehnician, jurnalist, etc.

  • Autoarea face parte din CFO Networkrețea de specialiști care au dezvoltat prima aplicație gratuită de consultanță fiscală și contabilă 

În tabelele de mai jos puteți vedea cum au evoluat sumele impozitate în perioada 2015 - 2017 pentru:

  •  organizare ca PFA ce optează pentru determinarea veniturilor în sistem real;
  • organizare ca PFA ce optează pentru determinarea veniturilor pe baza normelor de venit;
  • venituri din valorificare drepturi de proprietate intelectuală
  • microîntreprindere;
  • companie plătitoare de impozit pe profit.

Cazul A – organizare ca PFA ce optează pentru determinarea veniturilor în sistem real. 

   lei
PFA – venit în sistem realAnul 2015Anul 2016Anul 2017
Venit Brut90,00090,00090,000
Cheltuieli deductibile20,00020,00020,000
Venit net impozitabil70,00070,00070,000
Contribuţia la Fondul naţional unic de asigurări
sociale de sănătate 5.5% (CASS)
3,8503,8503,850
Contributie la sistemul public de pensii 10.5% (CAS) în situația în care contribuabilul are un contract individual de muncă-6,9466,946
Impozit venit10,5849,4739,473
Suma netă rămasă persoanei fizice55,56649,73249,732
Procent Taxe20.62%28.95%28.95%

Observații: Acest calcul va fi influentat de faptul că plata contribuțiilor se face anticipat (regularizările se fac în anul următor realizării venitului). La venituri net impozabile mai mari decât echivalentul a de 5 ori câştigul salarial mediu brut contribuțiile se plafonează la acest nivel (în 2016 doar în cazul CAS, în 2017 atât CAS, cât și asigurări de sănătate).

Cazul B – organizare ca PFA ce optează pentru determinarea veniturilor pe baza normelor de venit

Dacă se desfășoară o activitate ce se înscrie în această listă a activităţilor independente, atunci același PFA poate avea ca taxe:

   lei
PFA – norma de venitAnul 2015Anul 2016Anul 2017
Venit Brut90,00090,00090,000
Cheltuieli deductibile20,00020,00020,000
Venit net impozitabil în sistem real70,00070,00070,000
Norma de venit26,00027,00027,000
Taxe de plătit la buget5,5908,6408,640
Contribuţia la Fondul naţional unic de asigurări
sociale de sănătate 5.5% (CASS)
1,4301,4851,485
Contributie la sistemul public de pensii 10.5% (CAS) în situația în care contribuabilul are un contract individual de muncă-2,8352,835
Impozit venit4,1604,3204,320
Suma netă rămasă persoanei fizice64,41061,36061,360
Procent Taxe7.99%12.34%12.34%

Cazul C – venituri din valorificare drepturi de proprietate intelectuală

Dacă o persoană obține venituri din valorificarea sub orice formă a drepturilor de proprietate intelectuală ce provin din drepturi de autor şi drepturi conexe dreptului de autor (brevete de invenţie, desene şi modele, mărci şi indicaţii geografice, topografii pentru produse semiconductoare şi altele) putem avea următoarele taxe:

   lei
Drepturi de proprietate intelectualăAnul 2015Anul 2016Anul 2017
Venit Brut90,00090,00090,000
Cheltuieli deductibile18,00036,00036,000
Venit net impozitabil72,00054,00054,000
Taxe de plătit la buget11,52013,40315,898
Contribuţia la Fondul naţional unic de asigurărisociale de sănătate 5.5% (CASS)
în situația în care
contribuabilul are un contract individual de muncă
--2,970
Contributie la sistemul public de pensii 10.5% (CAS)
în situația în care
contribuabilul are un contract individual de muncă
-5,6705,670
Impozit venit11,5207,7337,258
Suma netă rămasă persoanei fizice60,48040,59738,102
Procent Taxe16.00%24.82%29.44%

Cazul D – Microîntreprindere

În continuare, sunt detaliate taxele pe care aceeași persoană le va plăti dacă își va desfășura activitatea într-o societate comercială plătitoare de impozit pe venituri (microintreprindere).

   lei
MicroîntreprindereAnul 2015Anul 2016Anul 2017
Venit Brut90,00090,00090,000
Cheltuieli deductibile20,00020,00020,000
Profit brut70,00070,00070,000
Impozit pe veniturile microintreprindere - 3%2,7002,7002,700
Profit net67,30067,30067,300
Contribuţia la Fondul naţional unic de asigurărisociale de sănătate 5.5% (CASS)--3,702
Contributie la sistemul public de pensii 10.5% (CAS)---
Impozit privind veniturile realizate din
investiții (16%; 5%)
10,7683,3653,365
Suma netă rămasă persoanei fizice56,53263,93560,234
Procent Taxe19.24%8.66%13.95%

Acest calcul este valabil in situatia in care contribuabilul are incheiat un contract individual de muncă.

Dacă veniturile din consultanță sau management depășesc 20% din totalul veniturilor, atunci taxele vor fi aferente unei companii platitoare de impozit pe profit — microîntreprinderea devine astfel societate plătitoare de impozit pe profit:

Cazul E – Companie plătitoare de impozit pe profit

   lei
Plătitoare impozit pe profitAnul 2015Anul 2016Anul 2017
Venit Brut90,00090,00090,000
Cheltuieli deductibile20,00020,00020,000
Profit brut70,00070,00070,000
Impozit pe profit - 16%11,20011,20011,200
Profit Net58,80058,80058,800
Contribuţia la Fondul naţional unic de asigurări
sociale de sănătate 5.5% (CASS)
--3,234*
Contributie la sistemul public de pensii 10.5%
(CAS)
---
Impozit privind veniturile realizate din
investiții (16%; 5%)
9,4082,9402,940
Suma netă rămasă persoanei fizice49,39255,86052,626
Procent Taxe29.44%20.20%24.82%

* din anul 2017 apare contribuţia de asigurări sociale de sănătate (prin decizia de impunere anuală).

Dacă în anul 2015 era eficient din punct de vedere fiscal să desfășori activitatea ca persoană fizică autorizată, începând cu anul 2016 PFA-ul devine cea mai scumpă formă de organizare, din punct de vedere al taxelor plătite (dacă activitățile nu se înscriu in lista menționată la punctul B).

Să nu uităm totuși câteva dezavantaje ale înființării și funcționării într-o companie:

  •  banii asociatului dintr-un SRL sunt disponibili de abia în perioada februarie - martie a anului următor realizării venitului, după depunerea situațiilor financiare și repartizarea profitului;
  • costuri suplimentare cu evidența contabilă a societății (în cazul unui PFA evidența contabilă nefiind complexă);
  • administrare greoaie în comparatie cu PFA;
  • nepredictibilitatea sistemului legislativ din România (marele beneficiu de astăzi fiind existența formei de plată a impozitului pe venit, microîntreprinderea).

În anii 2016 și 2017 organizarea cea mai ieftină din punct de vedere fiscal este în sistem microîntreprindere. Dar pentru alegerea formei de organizare optime, fiecare trebuie să ia în calcul toate aspectele: tipul de activitate, elementele organizatorice sau adminsitrative.

Despre autoare: Nicoleta Cozaciuc este expert CFO Network, rețea de specialiști financiari care au dezvoltat prima aplicație românească de consultanță fiscală și contabilă. Aplicatia poate fi accesată gratuitCu o bogată experiență în domeniul financiar, Nicoleta Cozaciuc este membră în ACCA (Association of Chartered Certified Accountants), în Corpul Expertilor Contabili și Contabililor Autorizati din România, Camera Consultaţilor Fiscali și Camera Auditorilor Financiari din România.

Editor: Laura Ștefănuț (laura.stefanut@digi24.ro)